编者按：骗取出口退税违法犯罪行为因会对国家的税款造成巨额损失，损害出口税收管理秩序，一直以来是重点打击的对象。同时，骗取出口退税的行政、刑事责任也极重。轻则暂停出口退税权，缴纳税款、滞纳金、罚款，重则面临最高无期徒刑的刑事责任。为了更好的加强广大外贸行业的企业合规，做到防患于未然，本文研究了国家税务总局2022年以来公示的骗取出口退税的案件，对案件爆发的原因、导火索予以总结，以供读者参考。
骗税案件导火索：外贸涉税风险缘何爆发？
（一）税务机关日常检查发现线索
税务机关由于需要管理辖区数量可观的纳税人，因此有的行为人心存侥幸，认为一般不会被检查。但实际上，税务机关在日常检查过程中发现涉税违法线索，进而牵连出大案、要案的，并不少见。早在2013年的“9.13”丁勇、刘璐团伙案中，就是因税务机关发现企业购销品名严重不匹配、销售大于购进、无运费发生、无资金结算，且作为生产加工型企业税负率偏低，进而发现虚开事实。目前，随着税务机关征管能力的加强，启动了对辖区内大企业、重点领域企业的重点监管，以及“双随机、一公开”的抽检，使得在税务机关的日常检查中易爆发骗取留抵退税、虚开等风险，进而传递到出口企业。另外，出口企业本身也是检查重点关照的对象，加强自身税务合规才能合理应对税务机关的日常检查。
（二）税收大数据推送异常信息
（三）海关、其他税务机关等其他部门移送线索
（四）行业、领域性普查发现违法线索
国家税务总局依托税务大数据，对全国的税收情况进行宏观上的监管。如果数据显示某些行业、领域存在异常，国家税务总局会督办特定区域、行业开展大规模的税务检查，排查涉税风险。2021年11月，由于河南、湖南34户企业在短时间内出口金额达18.74亿元，税务总局驻广州特派办会同河南、湖南两地公安、税务部门和海关缉私部门开展检查，最终侦破一起庞大的皮革和香菇行业出口骗税案。类似的情况并不少见，无论是总局还是省局如果发现某区域、某行业甚至某企业存在异常，就可以发函督办相关案件，从而引起风险爆发。
（五）经由他人举报发现违法线索
经由他人检举揭发也是常见的风险爆发导火索。例如，湖南省怀化市税务稽查部门根据举报线索，联合公安经侦、人民银行等部门查处了一起团伙虚开增值税专用发票案件。2018年杭州市第一稽查局根据一封百余字的举报信，侦破了一起涉案企业近千户的虚开大案。因此，企业只有自身做好了税务合规，才无惧他人举报。
外贸涉税风险形成及骗税的主要行为分析
（一）利用退税率差异，伪造高退税率货物出口
出口退税是国家的一项税收优惠，因此，对于国家鼓励出口的货物，其退税率就高，甚至可以与货物的增值税税率相当；对于国家不鼓励出口的货物，其退税率就低，甚至是0退税率。前者例如纺织品、服装、玩具，后者则如黄金、白银等贵金属。因此，存在一些行为人通过伪报品名等行为，将低退税率的商品伪造为高退税率的商品，从而骗取出口退税；也有行为人通过简单改变货物的形态，例如将黄金、白银简单加工后谎称其为高新技术产品，从而骗取出口退税。因此，纺织品、服装等行业是骗税重灾区，也是强监管的领域。
（二）利用农产品收购发票特点虚开骗税
将农产品作为骗取出口退税的“工具”，已经屡见不鲜。由于出口退税需要进项发票，而农产品收购发票申领方便、自开自抵，企业可以简单通过虚构农户身份信息，伪造收购和交易信息，虚开农产品收购发票，从而成为虚开发票的“源头”，通过中间的过票企业向下虚开，直到出口企业用虚开的发票申请退税。正式认识到农产品收购发票容易被用于骗税，国家多次开展针对农产品的税务检查，爆发了多起虚开案件，牵连了许多出口企业。
（三）利用跨境电商等免税产品“买单配票”
买单配票现在日益成为骗税犯罪的主要手段。买单配票方式下的货物是真实的，主要是部分报关、货运代理公司，掌握了一些出口免税的商品信息，如外商（包括在外经商的中国人）直接从国内市场采购的货物、跨境电子商务的货物、小规模纳税人出口的货物等。货代或报关公司将类似的一批货物汇总起来，将报关单非法出售。行为人取得报关单后利用出口企业申报出口（即所谓“买单”），再虚开相应内容的增值税专用发票（即所谓“配票”），使得本来无法退税的出口货物变成了高退税商品，从而骗取退税。
（四）利用出口退税权开展不合规出口
由于出口退税权需要申请，且对于企业的资质审核很严格，一些有外贸需求的企业无法自营出口货物。但是，一些企业取得了出口退税权，但是自身没有出口货物的需求，因此就会开展代理出口的业务。但是，存在一些出口企业业务不合规，导致出现了“假自营、真代理”或者“四自三不见”的情况，从而被行为人利用陷入到骗取出口退税的风险之中。
企业如何应对已经爆发的骗税风险？
（一）出口企业受上游虚开牵连，积极提供资料予以申辩
前已述及，出口退税的环节多、流程长，尤其是出口企业持有的货物发票，是经过多次流转取得的。如果该发票的源头存在虚开的问题，将可能导致虚开风险沿着发票链条传导，最终导致出口企业遭受无法退税的“无妄之灾”。尤其是在虚开事实没有查清的时候，出口企业的相关业务会面临被暂缓、暂扣退税款和被要求提供担保的不利后果。而且，由于暂缓、暂扣出口退税没有法定的期限，全看上游案情的走向，也不利于保护出口企业的利益。许多出口企业都是利润单薄、依靠退税存活的贸易企业，可能因此难以为继。
因此，如果发生了上游虚开，下游存在争议的情况，外贸企业应积极寻求权利救济途径。首先，要积极和税务机关进行陈述申辩，说明业务的合法性。尤其是主张适用《国家税务总局关于纳税人对外开具增值税专用发票有关问题的公告》（国家税务总局公告2014年第39号），争取让税务机关认可发票的合法性。如果主张2014年第39号公告存在难度，则可以退而求其次主张善意取得，避免增值税遭受调整。
（二）税务稽查程序中，抓住陈述申辩的机会
骗取出口退税的刑事责任极重，因此企业应当避免被移送刑事，这就意味着企业需要把握住税务稽查程序。在发生骗税争议时，税务机关应当在作出税务稽查结论之前就与当事人进行沟通，同时，当事人拥有陈述、申辩的权利，税务机关应当听取并说明采纳或者不予采纳的理由。因此，企业在税务稽查结论出具前，应当积极协调有关部门，向税务机关说明自身不构成骗税的理由，提供证据。如果税务机关拟向企业作出处罚决定，企业享有申请处罚听证的权利，可以利用处罚听证进一步说明自身业务的合法性。此外，企业还可以充分利用复议、行政诉讼的救济渠道。
（三）避免骗取出口退税案件的刑事风险爆发
由于骗取出口退税的刑事风险极重，且司法机关特别依赖税务机关的专业处理，尤其是货物流、资金流、单票据流的认定，企业应当妥善保存能够证明自身存在真实货物交易、真实出口的证明材料，利用好税务稽查程序，与税务机关开展积极有效的沟通，争取在行政程序中化解争议。
如果公安机关介入或者案件已经被移送，则涉案企业及其负责人员将会直接面临刑事风险。此时应当及早聘请专业人士协助企业梳理企业材料，向侦查机关说明不构成骗税罪的理由和意见。例如，在发票方面，根据发票开具情形、是否出现资金回流等情况调查整个交易链条中收购、生产、销售的流程是否正常；通过审计等方式对具体的涉税问题包括税额认定，犯罪行为的定性等问题作出专业性的判断等。由于骗税案件刑期重，这给侦查、司法机关以极大的心理压力，影响到办案人员对犯罪构成的判断，因此，只有扎实的法律意见和证据材料才能更好的说服办案人员。
（四）刑事程序中，提出不属于骗税罪的抗辩意见
结合目前的司法判例，如下情形不属于骗税罪。
1、证据不足以证明企业具有骗税故意或明知他人骗税，不构成骗税罪。
此种情况多出现在出口企业违规代理出口，即出口企业的“假自营、真代理”或者在中间人自带客户、自带货源、自带汇票、自行报关和出口企业不见出口产品、不见供货货主、不见外商(即“四自三不见”)的情况下进行交易的，后发现出口系虚假，出口企业面临构成骗税罪共犯的防线。但根据目前的判例和司法解释，只有出口企业具有骗税的故意，即明知他人意欲骗取国家出口退税款仍违反进行违规代理的，才构成骗税罪。
2、未造成骗税后果的，不构成骗税罪。
此种情况多出现在高报货物出口价格的案件中，由于一些骗税案件中，企业与外商串通，将低价值的货物高报价格，用以骗取出口退税。但是，市场经济下货物价格变动是正常的情况。如果不存在虚开或者查实与外商串通的情形，则高报出口价格与骗取出口退税之间并不存在等同关系。
3、出口业务各环节证据事实不清、证据不足应当认定无罪。
出口退税的环节复杂，涉及货物采购（进项增值税专用发票的取得）、报关出口（报关单、货运单等的取得）、收汇结汇（银行备案单证的取得）、申报出口退税等环节，因此，办案机关需要围绕上述环节一一查证，并最终就指控的犯罪事实形成完整证据链。如果事实不清，证据不足，不能排除合理怀疑，则不构成骗税罪。企业应对各环节涉及资料，包括单、证、票、合同等进行梳理，就业务开展方式、出库货物真实性予以抗辩。
外贸企业如何加强税务合规？
（一）加强税法知识学习，确保出口环节合规
出口环节的税法规定复杂、繁多，部分外贸企业及业务人员对于出口退税的税法相关规定缺乏了解，甚至对于“自营”、“代理”等基本出口方式缺乏正确的认知，导致涉税风险发生。因此，外贸企业必须重视税务合规，避免税务风险。
（二）审慎开展业务并注重风险排查防控
要加强税务合规，外贸企业应当按照目前有效的税收政策对出口业务进行梳理、审查、整改，以符合税收政策的规定，尤其是对上游供应商的把控。目前，许多出口环节的风险企业难以控制，则对于行政层面可能的风险，应当通过民事层面的实现约定予以控制。
（三）积极参与各类合规培训，多方位获取信息
通过税务律师、税务师、会计师以及行业协会、法律界组织的合规培训，可以协助对外贸企业了解最新的行业动态与税务机关、司法机关最新的行动方向、关注点及对法律问题的态度、处理措施等。以排查税务风险，改进业务模式。必要时，可以聘请专业人士开展企业税务健康检查。
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